Бухгалтерский и налоговый учет фактов хозяйственной жизни, связанных с учетом деталей, полученных после проведения гарантийного ремонта 

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п.1 ст.702 Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. 

Статьей 722 ГК РФ определено, что в случае, когда законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота предусмотрен для результата работы гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве . Гарантия качества результата работы, если иное не предусмотрено договором подряда, распространяется на все, составляющее результат работы. 

Выполнение гарантийных работ, при соблюдении перечисленных требований, является исполнением принятых на себя Обществом гарантийных обязательств и осуществляется без взимания за это дополнительной платы.


Бухгалтерский учет

Поскольку гарантийные работы, производятся во исполнение обязательств по Договору, учет расходов по которому ведется на счете 20 «Основное производство» , то стоимостная оценка ресурсов, используемых в рамках гарантийных работ, также подлежит учету на указанном субсчете. 

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (далее – ПБУ 9/99). 

Так, согласно п.2, п.4 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 

а) доходы от обычных видов деятельности; 

б) прочие доходы. 

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 прочими доходами признаются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. При наступлении гарантийного случая, Продавец выполняет работы по гарантийному ремонту деталей, в рамках которых осуществляется демонтаж и замена требующих ремонта запасных частей исправными запчастями. 

При этом, купля-продажа неисправных ремонтопригодных запасных частей между Продавцом и Покупателем не производится. 

В такой ситуации такие детали организация получает безвозмездно.

В соответствии с п.10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. 

В регистрах бухгалтерского учета операции по оприходованию деталей при гарантийном ремонте подлежат отражению следующим образом: 

Дт 10-05 "Запасные части"  Кт 91-01 "Прочие доходы"


Налоговый учет

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для российских организаций, в свою очередь, это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно главе 25 Налогового кодекса РФ.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ, согласно которой товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. 

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества. 

При этом пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ определено, что имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 

При осуществлении гарантийного ремонта возможны ситуации, когда детали или запасные части неисправной продукции подлежат замене на другие. При этом снятые при ремонте детали приходуются на склад, а затем реализуются. В такой ситуации такие детали организация получает безвозмездно. 

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному (кроме амортизируемого) имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, организация при безвозмездном получении при осуществлении гарантийного ремонта замененных деталей должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода доход, образовавшийся у нее в связи с таким получением, в соответствии с приведенными выше положениями статьи 250 НК РФ. 

В случае же последующей продажи безвозмездно полученных деталей сторонним покупателям организация отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения полученного дохода для целей налогообложения на какие-либо расходы, кроме расходов на предпродажный ремонт, не имеется, поскольку у организации отсутствуют затраты на приобретение реализуемых деталей. 

Данная позиция закреплена в письме УФНС РФ по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105703@  "Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от продажи безвозмездно полученных деталей"


Читать дальше